售后回租会计分录详解——承租方视角

售后回租会计分录详解——承租方视角 在现代商业活动中，售后回租（Sale and Leaseback）作为一种常见的融资手段，被广泛应用于各个行业中。售后回租是指企业将其拥有的资产出售给第三方（通常为租赁公司），然后立即从买方处租回这些资产继续使用的一种行为。这种方式可以帮助企业在短期内获得资金，同时保持对资产的使用权。本文将从承租方的角度出发，详细介绍售后回租中的会计处理方法。

一、售后回租的基本概念

售后回租交易中，企业作为卖方和承租方，将资产出售给租赁公司，并签订租赁协议，以租用之前所出售的资产。这种安排使得企业可以立即获得现金流入，而无需立即失去对资产的实际使用控制权。售后回租适用于固定资产较多的企业，如房地产、设备制造等行业。

二、会计准则下的分类

根据最新的国际财务报告准则(IFRS)，售后回租交易可以分为融资租赁和经营租赁两大类。具体如何区分，则需根据租赁协议条款来判断。

1. 融资租赁：若租赁协议中包含了实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬，则应视为融资租赁。此时，资产应当在承租方的资产负债表中确认，并按租赁付款现值计量负债。

2. 经营租赁：若租赁协议未包含实质上转移与资产所有权相关的全部风险和报酬，则应视为经营租赁。在这种情况下，租赁费用应在租赁期间内按照直线法或其他合理方法计入损益表。

三、会计分录示例

1. 融资租赁会计处理：

   • 当承租方出售资产并签订融资租赁合同时：

     深色版本
     1借：银行存款 (销售收入)
     2  固定资产清理 (账面价值)
     3  贷：租赁负债 (现值)
     4    资产重估盈余 (差额)

   • 记录租赁负债利息：

     深色版本
     1借：财务费用 (利息费用)
     2  贷：租赁负债 (增加)

   • 每期支付租金时：

     深色版本
     1借：租赁负债 (减少)
     2  财务费用 (利息费用)
     3  贷：银行存款 (支付金额)

2. 经营租赁会计处理：

   • 当承租方出售资产并签订经营租赁合同时：

     深色版本
     1借：银行存款 (销售收入)
     2  固定资产清理 (账面价值)
     3  贷：递延收益 (差额)

   • 每期确认租赁费用：

     深色版本
     1借：管理费用/销售费用 (租赁费用)
     2  贷：递延收益 (摊销)

   • 支付租金：

     深色版本
     1借：管理费用/销售费用 (租赁费用)
     2  贷：银行存款 (支付金额)

四、影响因素分析

• 资产公允价值：出售资产的价格是否接近其公允价值会影响会计处理方式。
• 租赁期限：长期租赁更可能被视为融资租赁。
• 购买选择权：如果协议中包含承租方有权在未来以固定价格购买资产，则更倾向于融资租赁。

五、案例分析

假设某公司于2024年1月1日出售一栋评估价值为1,000万元人民币的厂房，售价为1,100万元人民币，并签订了为期10年的融资租赁合同。根据合同规定，每年年末需支付租金120万元人民币，租赁期满后可按市场价格购回该厂房。该公司需进行如下会计处理：

时间	会计分录
2024/1/1	借：银行存款 1,100万元
	贷：租赁负债 880万元
	固定资产清理 1,000万元
	资产重估盈余 20万元
2024/12/31	借：财务费用 88万元
	贷：租赁负债 88万元
2025/1/1	借：租赁负债 120万元
	财务费用 88万元
	贷：银行存款 120万元

通过上述表格可以看出，在融资租赁情况下，承租方需要记录租赁负债及其产生的利息费用，并在每期支付租金时调整负债余额。

以上即为售后回租会计分录的具体操作流程以及相关会计处理方法，希望对企业在进行此类业务时有所助益。